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2007年中级会计资格考试《中级会计实务》试题及答案解析 | |
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准备400万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。
（5）2007年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元，2007年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配，税法规定。该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
其他相关资料：
（1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。
（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
（1）确定甲公司上述交易或事项中资产，负债在2007年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。
（2）计算甲公司2007年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。
（3）编制甲公司2007年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
2. 参考答案：（1）①应收账款账面价值＝5000－500＝4500（万元）
应收账款计税基础＝5000×（1－5‰）＝4975（万元）
应收账款形成的可抵扣暂时性差异＝4975－4500＝475（万元）
②预计负债账面价值＝400万元
预计负债计税基础＝400－400＝0
预计负债形成的可抵扣暂时性差异＝400万元
③持有至到期投资账面价值＝4200万元
计税基础=4200万元
国债利息收入形成的暂时性差异＝0
注释：对于国债利息收入属于免税收入，说明计算应纳税所得额时是要税前扣除的。故持有至到期投资的计税基础是4200万元，不是4000万元。
④存货账面价值＝2600－400＝2200（万元）
存货计税基础＝2600万元
存货形成的可抵扣暂时性差异＝400万元
⑤交易性金融资产账面价值＝4100万元
交易性金融资产计税基础＝2000万元
交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异＝4100－2000＝2100（万元）
（2）①应纳税所得额：
6000＋475＋400＋400－2100－200＝4975（万元）
②应交所得税：4975×33%＝1641.75（万元）
③递延所得税：[（475+400+400）－2100]×33%＝－272.25（万元）
④所得税费用：1641.75+272.25＝1914（万元）
（3）分录：
借：所得税费用 1914
递延所得税资产 420.75
贷：应交税费——应交所得税 1641.75
递延所得税负债 693
试题点评：本题考核所得税的核算，与考试中心模拟四的计算题第3题、模拟三的计算第3题基本一样，想不会做都难啊。
五、综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）
1．甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备 Z组成的生产线，专门用于生产产品W。该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年，甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。
（1）产品W生产线及包装机H的有关资料如下：
①专利权X于2001年1月以400万元取得，专门用于生产产品W。甲公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直接法摊销，预计净残值为0。
该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。
②专用设备Y和Z是为生产产品W专门订制 |
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