34. 注册会计师在审查某公司应付账款明细账时，发现 2006 年开开化工厂明细账有贷方余

额 286 万元，经查证有关凭证，是 2002 年向开开化工厂购买化工原料的货款。

【要求】（ 1 ）请分析这其中可能存在什么问题 ?

（ 2 ）注册会计师是否需要进一步审查，如何审查 ?

五、论述题（本大题共 l 小题，每小题 10 分，共 10 分）

35. 重要性的概念贯穿于整个审计过程，试论述审计人员在审计的准备阶段、实施阶段和终结阶段分别是怎样运用重要性概念的 ?

六、案例分析题（本大题共 3 小题，每小题 12 分，共 36 分）

36. 注册会计师张明对远东公司存货项目的相关内部控制进行研究评价以后，发现存在以下五种可能导致错误的情况：

（ 1 ）所有存货都未经认真盘点；

（ 2 ）委托明光公司加工的甲材料可能不存在；

（ 3 ）资产负债表日前已验收入库但发票未到的部分原材料，已列入盘点存货内，但在资产负债表日后作了相应会计处理；

（ 4 ）本年度对存货发出计价方法由加权平均法改为先进先出法；

（ 5 ）远东公司的存货以前年度未经审计。

【要求】为了证实上述情况是否会导致错报，注册会计师张明应分别执行的最主要的实

质性测试程序是什么 ? 分别能实现的主要审计目标有哪些 ?

37. 注册会计师张宏对瑞丽制造公司 2006 年度的会计报表进行审计时发现的审计误差如下：（ 1 ）对资产负债表“累计折旧”项目进行复算， 10 月份投产的一条生产流水线年度内应提

折旧 100 000 元，未予计提。该生产线所生产的产品年内已销售 80 ％，并无年末在产品。

（ 2 ）对产成品监盘时，发现有长期积压而无销路的一批产成品 160 000 元，经技术鉴定该批产成品已完全丧失使用价值。

（ 3 ）资产负债表中“待摊费用”项目与“待摊费用”总账账户期末余额核对相符，同明细分类账户核对也相符。但“待摊费用”有一预付广告费用明细账户，其借方有一笔 9 月份支付给某广告公司的广告费 36 000 元，进一步检查记账凭证所附原始凭证，发现属实并已用转账支票付讫。经查证，该项广告已于 10 月做完。

（ 4 ）将存货明细表中产成品余额同产成品明细账户核对时，发现某种产成品 l2 月份发出未按规定的加权平均法计算的销货成本 560 000 元入账，而是按计划成本计为 480 000 元。

（ 5 ）在核对资产负债表“长期借款”项目和“长期借款”账户时，发现有 20 000 元在一年内到期的长期借款未列入资产负债表“一年内到期的长期负债”项目。

【要求】假设瑞丽制造公司适用的所得税率为 33% ，不考虑利润分配和损益结转，也不考虑重要性水平，请针对审计过程中发现的审计误差编制调整分录或重分类分录。

38. 注册会计师张茂对某公司货币资金内部控制状况进行调查，发现以下情况：

（ 1 ）出纳员负责现金支付、收取、保管和开具银行支票，保管法人代表印鉴，开具销售发票，登记现金和银行存款日记账，不定期盘点现金，每年编制一次银行存款余额调节表（不论收到几张对账单），三天去一次银行存取现金，并收取银行账单。