4、折算后资产类项目与权益项目合计数的差额    报表折算差额在“未分配利润”项目后单列

　　5、年初数按照上年折算后的资产负债表的数额列示。

　　（二）外币损益及其分配表的折算规定

　　1、损益及其分配表中有关反映发生额的项目应当按照合并会计报表的会计期间的平均汇率折算为母公司记账本位币，也可以采用合并报表决算日的市场汇率折算。在采用合并会计报表决算日市场汇率折算为母公司记账本位币时，应当在合并会计报表附注中说明。

　　2、表中“净利润”项目，按折算后损益表该项目的数额列示。

　　3、表中“年初未分配利润”项目，以上一年折算后的期末的“未分配利润”项目的数额列示。

　　4、表中“未分配利润”项目，按折算后表中的其他各项数额计算列示。

　　5、表中上年实际数按照上期折算后的损益及其分配表的数额列示。

　　教材P60例题存在的错误：

　　1、P60的表格倒数第6行应该是减：营业外支出

　　2、P63的第2行4128000应该是25800000

　　3、第5行应该是16000000

　　4、　第9行改为　　所有者权益合计＝16000000＋8300000＝24300000元

　　5、第11行改为　　折算差额＝51600000－25800000－24300000＝1500000元

　　例题：甲股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。2001年11月30日，市场汇率为1美元＝8.4元人民币。有关外币帐户的期末余额见表。

　　项目 外币帐户金额 汇率 记账本位币金额（人民币元）

　　银行存款 200000 8.4 1680000

　　应收账款 100000 8.4 　840000

　　应付账款 　50000 8.4 　420000

　　甲股份有限公司12月份发生如下外币业务（假设不考虑有关税费）

　　（1）12月5日，对外赊销产品1000件，每件单价200美元，当日的市场汇率为1美元＝8.3元人民币；

　　（2）12月10日，从银行借入短期外币借款180000美元，当日的市场汇率为1美元＝8.3元人民币；

　　（3）12月12日，从国外购进原材料一批，价款共计220000美元，款项用外币存款支付，当日的市场汇率为1美元＝8.3元人民币；

　　（4）12月18日，赊购原材料一批，价款共计160000美元，款项尚未支付，当日的市场汇率为1美元＝8.35元人民币；

　　（5）12月20日，受到12月5日赊销货款10000美元，当日的市场汇率为1美元＝8.35元人民币；

　　（6）12月31日，偿还借入的短期外币借款180000美元，当日的市场汇率为1美元＝8.35元人民币；

　　处理如下：第一、日常处理

　　（1）借：应收账款－美元户（200000美元）　　　1660000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　1660000

　　（2）借：银行存款－美元户（180000美元）　　　1494000

　　贷：短期借款（180000美元）　　　　　　　　　1494000

　　（3）借：原材料　　　　　　　　　1826000

　　贷：银行存款－美元户（220000美元）　　1826000

　　（4）借：原材料　　　　　　　　　1336000

　　贷：应付账款－美元户（160000美元）　　1336000

　　（5）借：银行存款－美元户（100000美元）　　　　835000

　　贷：应收账款－美元户（100000美元）　　　　　835000

　　（6）借：短期借款（180000美元）　　　　　　　　1503000

　　贷：银行存款－美元户（180000美元）　　　　1503000

　　第二、期末调整

　　（1）应收账款账户汇兑损益＝200000×8.35－［（100000×8.4＋20000×8.3）－10000×8.35］＝5000元

　　（2）应付账款账户汇兑损益＝210000×8.35－（50000×8.4＋160000×8.35）＝－2500元