例题：华丰有限公司外币业务采用每月月初的市场汇率进行核算，按月计算汇兑损益。（1）20/1年1月1日的市场汇率为1美元＝＝8.5元人民币。各外币账户的年初余额如下：应收外汇账款400万美元，人民币金额为3340万元；银行存款700万美元，人民币金额为5845万元；应付外汇账款160万美元，人民币金额为1336万元；长期外汇借款500万美元，人民币金额为4175万元（仅为购建固定资产而借入）；（2）公司20/1年一月有关外币业务如下：①本月发生应收账款200万美元。②本月收回应收账款100万美元，款项已存入银行。③以外币银行存款偿还为购建甲固定资产的外币借款120万美元，此固定资产正在建造中。④接受投资者投入的外币资本1000万美元，作为实收资本，合同约定的汇率为1美元＝＝8.3元人民币。收到外币当日的市场汇率为1美元＝＝8.35元人民币，外币已经存入银行。（3）1月31日的市场汇率为1美元＝＝8.4元人民币。要求：（1）编制华丰公司接受外币资本投资的会计分录。（2）分别计算20/1年1月31日各外币账户的汇兑收益或损失金额。（3）计算当月应计入损益的汇兑收益或损失金额。（4）编制月末与汇兑损益有关的会计分录。

　　［解答］（1）收到外币资本投资

　　借：银行存款——美元户　　　8350万

　　贷：实收资本　　　8300万

　　资本公积——资本折算差额　　50万

　　（2）应收外汇账款：（400＋200－100）×8.4－（3340＋200×8.5－100×8.5）＝4200－4190＝10万元　作为收益全部计入当期财务费用

　　银行存款：（700＋100－120＋1000）×8.4－（5845＋100×8.5－120×8.5＋1000×8.35）＝14112－14025＝87万元　作为收益全部计入当期汇兑损益

　　长期外汇借款：（500－120）×8.4－（4175－120×8.5）＝37万元　全部计入在建工程

　　应付外汇账款：160×8.4－1336＝8万元　　作为损失全部计入当期财务费用

　　应计入损益的汇兑损益＝87＋10－8＝89万元

　　借：应收外汇账款　　　10万

　　银行存款－美元户　　　87万

　　在建工程　　　　　37万

　　贷：应付外汇账款　　　8万

　　汇兑损益　　　　89万

　　长期外汇借款　　　　　37万

　　3、补充下列内容：（1）筹建期间发生的汇兑损益记入长期待摊费用，然后在企业开始生产经营当月一次计入当期汇兑损益；（2）与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益按照借款费用的处理原则处理；即符合资本化条件的，应当予以资本化，计入所购建固定资产成本；（3）除上述情况外发生的汇兑损益均计入当期损益（本教材用汇兑损益科目）。以上内容2001年全国统一命题考试试卷已经有所涉及

　　七、远期外汇业务的核算

　　远期外汇交易是指买卖双方先签订合同，规定买卖外汇的数额、汇率、交割时间，到规定的交割日期，卖方交汇，买方付款。远期外汇交易的目的（两种）A、套期保值B、投机

　　经常购买远期外汇者有A、需用远期外汇支付的进口商；B、不久即将到期外币债务的持债人；C、对远期汇率看涨的投机者。经常卖出远期外汇者有A、有远期外汇收入的出口商；B、持有不久到期外币债权的债权人；C、对远期汇率看跌的投机者。

　　1、科目设置

　　远期外汇业务的科目设置

　　科目名称 核算内容

　　“应收期汇合同款”   资产类 核算远期外汇业务的债权

　　“应付期汇合同款” 　负债类 核算远期外汇业务的债务

　　贴（升）水费用（收益）资产负债类 核算本期承担的贴（升）水损失或者收益

　　“递延贴（升）水”资产负债类 核算进行套期保值导致收益或损失

　　“递延汇兑损益”　　资产类 核算外币约定套期保值业