如果子公司是 非全资 子公司，则只能将子公司未实现内部利润中应当纳入合并范围的部分予以抵销，即，应当将子公司未实现内部利润中按母公司控股比例计算出的应当属于母公司的部分予以抵销。分录为两个：

　　（1）借：产品销售收入（子公司销售收入—已外销）（2）借：产品销售收入（母公司未销售的数*比例）

　　贷：产品销售成本 （母公司销售成本）　   贷：产品销售成本（已实现利润*比例）

　　存货（未实现利润*比例）

　　四、内部固定资产交易的抵销

　　企业集团内部固定资产交易，根据销售企业销售的是存货还是固定资产，划分为三种类型——1、集团内企业将自身拥有的固定资产变卖给集团内的其他成员企业作为固定资产使用；2、企业集团内企业将自身的存货销售给集团内的其他成员企业作为固定资产使用；3、企业集团内企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他成员企业作为存货销售。

　　在第1种和第3种下，销售企业应当确认固定财产清理收入，并结转固定资产净值和清理费用；在第2种类型下，应当确认商品销售收入，同时结转相应的销售成本。在编制合并资产负债表时，必须将这部分包含在固定资产原值中的未实现内部利润予以抵销。

　　借：产品销售收入 （销售企业的内部销售收入）

　　贷：产品销售成本 （销售企业的内部销售成本）

　　固定资产原价 （销售企业的内部销售利润）

　　内部固定资产交易，按交易的固定资产在使用期间是否计提折旧可以分为不计提折旧固定资产的内部交易和计提折旧固定资产的内部交易两种——

　　（一）不计提折旧固定资产内部交易的抵销（这种情况很少见）

　　（二）计提折旧的固定资产内部交易的抵销

　　1.当期购入并计提折旧的固定资产内部交易的抵销。

　　（1）内部交易固定资产未实现内部销售利润的抵销。

　　借：产品销售收入 （内部销售收入）

　　贷：产品销售成本 （固定资产生产成本或净值）

　　固定资产原价 （内部未实现利润）

　　（2）内部交易固定资产多计提的折旧额的抵销

　　借：累计折旧 （内部未实现利润×折旧率）　　　　贷：管理费用－折旧费

　　2、内部交易固定资产在用期间的抵销。

　　借：期初未分配利润 借：累计折旧 （内部未实现利润×折旧率）

　　贷：固定资产原价 　　贷：管理费用－折旧费

　　3.内部交易固定资产清理的抵销。

　　（1）  使用期满   进行清理时的抵销。

　　借：期初未分配利润 （本期计提的折旧费）　　　　贷：管理费用

　　（2）  提前  进行清理时的抵销。

　　1）借：期初末分配利润（未实现内部销售利润）  2）借：期初未分配利润（本期计提的折旧费）

　　贷：营业外收入 　　　　    贷：管理费用

　　典型例题：甲公司和乙公司均为同一母公司的子公司，甲公司将成本为10500元的产品销售给乙公司作为固定资产使用，预计使用年限为5年，使用期满无残值。甲公司销售收入为15000元。要求：根据以下要求，编制合并会计报表的抵销分录：（1）将内部交易固定资产中包含的未实现内部利润进行抵销；（2）将内部交易形成的固定资产计提折旧时多计提折旧额抵销；（3）编制第二年与抵销有关的如下分录：①将未实现利润抵销，调整期初未分配利润； ②将本期多计的折旧额抵销； ③将以前会计期间多计提的折旧抵销，调整期初未分配利润。

　　［解答］（1）借：产品销售收入　15000　贷：产品销售成本　　10500

　　固定资产原价　　　4500

　　（2）借：