贷：长期投资（母公司）

　　2、投资收益的抵销：

　　借：投资收益 （母公司）                        在编制合并工和底稿时，编制抵消分录为：

　　贷：财务费用 （子公司） 借：应付债券（本金+利息）

　　在建工程 （子公司：若该资金用于在建工程）  贷：长期投资

　　典型例题：华丰公司拥有某一子公司70％的股份。华丰公司与该子公司之间债权债务情况如下：（1）华丰公司本期期末应收账款余额为5780000元，其中对子公司内部应收账款余额2400000元。华丰公司采用备抵法核算坏账损失，采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为5％。（2）华丰公司本期期末应收票据余额为4220000元，其中对子公司内部应收票据余额1600000元。（3）子公司本期期末长期债券投资账面余额为3300000元，其中债券面值为3000000，其余为应计利息。该债券投资系购买华丰公司对外发行的债券。华丰公司发行该债券的票面年利率为5％，系按面值发行，到期一次还本付息的债券，发行债券筹集的资金用于建造生产线，该生产线目前处于在建过程之中。要求：编制内部债权债务抵销相关的抵销分录。

　　［解答］（1）借：应付账款　2400000　贷：应收账款　　2400000

　　借：坏账准备　　120000　　贷：管理费用　　120000

　　（2）借：应付票据　　1600000　　贷：应收票据　　1600000

　　（3）借：应付债券　　3300000　贷：长期债券投资　　3300000

　　借：投资收益　　300000 贷：在建工程　　300000

　　第三节 　编制合并会计报表 集团内部交易事项的抵销

　　一、集团内部交易事项的类别及其对合并会计报表的影响

　　内部交易事项的分类——1、内部存货交易事项；2、内部固定资产交易事项；3、内部无形资产交易事项；4、内部租赁交易事项

　　二、内部交易的已实现内部利润和未实现内部利润

　　三、集团内部存货交易的抵销

　　（一）内部购进行存货全部售出的抵销处理

　　在编制合并会计报表时，必须将销售企业的销售收入与购买企业的销售成本予以抵销。分录为：

　　借：产品销售收入  （内部售价）

　　贷：产品销售成本 （内部售价）

　　由于销售企业的内部销售利润已经全部实现，所以两个企业的个别利润表上的利润数相加即可。

　　（二）内部购进存货  全部未对外销售进的抵销处理

　　（1）顺流销售。即子公司从母公司购入存货，母公司为销货企业，子公司为购货企业。

　　借：产品销售收入 （内部售价）

　　贷：产品销售成本 （母公司存货成本）

　　存货 　　　　　（内部销售毛利）

　　（2）逆流销售。即母公司从子公司购买存货，子公司为销售企业，母公司为购货企业。

　　A、 如果子公司为全资子公司，则其抵销处理方法与 顺流销货 一致。

　　B、 如果子公司是非全资子公司应当将子公司未实现内部利润中按母公司控股比例计算出的应当属于母公司的部分予以抵销。而对于子公司未实现内部利润中属于少数股东权益的部分，则视作集团对外销售已实现内部利润。抵销分录如下：

　　借：产品销售收入（内部售价×控股比例）

　　贷：产品销售成本（母公司存货成本×控股比例）

　　存货 （内部销售毛利×控股比例）

　　（三）内部购进存货 未全部  对外销售时的抵销处理

　　抵销的方法：两种情况：

　　（1）顺流销售。

　　借：产品销售收入 （内部售价）

　　贷：产品销售成本 （母公司存货成本 + 已实现内部利润）

　　存货 （未实现内部利润）