主要是国际税收条约或协定，自从1872年英国和瑞典关于遗产税的双边协定和1899年普鲁士与奥地利关于避免双重征税条约缔结以来，目前世界上已有600多个综合性的避免双重征税的双边协定，并出现了多边协定。双边税收条约和少数国家间的多边条约，虽然不直接表现为一般国际法，而只能表现为有关国家之间的特殊国际法，但

　　国际税法的另一渊源是各国的涉外税法，主要是所得税法的涉外部分。国际惯例也是国际税法的一个渊源，但由于国际税法的历史很短，但公认的国际惯例极少。

　　第二节 税收管辖权

　　一、概念

　　税收管辖权是国家主权或国家管辖权在税收领域内的表现，是指一国政府决定对哪些人征税、征收哪些税和征收多少税的权力。税收管辖权导源于国家主权，不受任何外力的干涉。

　　税收管辖权有两个类别，一是收入来源地税收管辖权；另一是居民（或居住地）税收管辖权。收入来源地税收管辖权，奉行属地原则，凡是来源于征税国境内的收入都可由该国行使征税权；居民税收管辖权，奉行属人原则，凡是征税国的居民，该国均有权对其世界范围内的收入行使征税权；绝大多数国家都不是按国籍、而是按户籍对境内的自然人和法人行使税收管辖权。

　　目前，世界上大多数国家，包括中国在内，都同时实行两种税收管辖权，只有少数国家，如西欧和拉丁美洲的一些国家，只实行收入来源地税收管辖权。

　　二、居民税收管辖权

　　实行居民税收管辖权的前提是确定纳税人的居民身份。目前，确定居民身份的原则与标准均由各国国内法分别规定，并且，由于居民身份的确定直接关系到国家的权益，短期内在国际上尚难制定出统一的标准。不过，各国关于确定居民身份的原则与标准是有着许多共同之处的。

　　居民有自然人与法人之分，在确定两者的居民身份方面，各有自己的规定。

　　（一）自然人居民身份的确定

　　在绝大多数国家的国内法以及各个国际税收协定中，都将住所和居所作为确定自然人居民身份的标准。住所的特点在于其永久性，居所则是寓居处。按住所，易于确定自然人的居民身份，但是，自然人长期离开住所的现象却屡见不鲜，因而，按照住所确定居民身份，就不能反映纳税人的实际居住地和经济活动所在地。这对于居民身份的确定不能不带来困难。按居所，则能较好地反映纳税人的实际居住地和经济活动所在地，但是，单纯看有无居所，而不考虑居住期限，也难确定自然人的居民身份。

　　居所与居住期限相结合，是国际上最常用的确定居民身份的方法。但各国对居住期限的规定长短不一，有些国家规定为半年，如英国、印度和印度尼西亚；有些国家则规定为一年，如中国、日本、菲律宾、巴西和新西兰。

　　居住期限有时也和住所标准相结合，例如，美国《国内收入法》第6362节第7款规定，在某一征税年度内，自然人在其住所内住满30天，则应对其行使居民税法管辖权。

　　在确定自然人的居民身份方面，有极少数国家，如美国和墨西哥还按照自然人的国籍确定纳税人的身份，即实行公民税收管辖权。凡系公民，都要按全世界范围内的所得纳税。实行公民税收管辖权，完全不考虑纳税人的实际居住地和经济活动所在地，这不仅在执行中将遇到困难，而且，将在国家间的税收关系上引起更多的矛盾与冲突，使国际税收关系更加难于调整。

　　（二）法人居民身份的确定

　　在确定法人的居民身份方面，国际上通行下列三项标准：

　　1。法人注册成立地标准。即法人的居民身份决定于法人按何国法律注册成立。按此标准，易于确定法人的居民身份，但法